Тристранна операция по ЗДДС

Тристранна операция по смисъла на ЗДДС е сделка, която има за предмет продажба на стока и в която сделка участват три лица, регистрирани по ДДС в три различни държави от ЕС. По отношение на тристранните операции има специални правила по ЗДДС и Директива 2006/112/ЕО. Те ще са предмет на този материал в блога на Tax Monkey.

Какво е тристранна операция?

За да се счита една доставка за тристранна операция, тя трябва да отговаря на няколко групи изисквания:

1. Предмет на доставката да бъдат стоки;
2. Да бъдат включени три лица от различни държави в ЕС;
3. Стоките да се транспортират директно от прехвърлител към придобиващ;

Доставка на стока като предмет на тристранна операция

Както вече споменахме в първия абзац, тристранната операция е доставка единствено на стоки. Доставка на услуга не може да бдъе предмет на тристранна операция.

Участие на прехвърлител, посредник и оридобиващ

На следващо място, трябва да имаме три лица, регистрирани по ДДС в три различни държави от ЕС. Тези лица имат следното качество:

1. Прехвърлител;
2. Посредник;
3. Придобиващ.

Чл. 15, ал. 3 от ЗДДС налага изискването посредникът да не е регистриран по ЗДДС нито в държавата на прехвърлителя, нито в тази на придобиващия.

Правило за транспорт на стоката при тристранна операция

Когато говорим за тристранна операция, стоката трябва да се транспортира директно от прехвърлителя към придобиващия.

Кога не е налице тристранна операция?

Ако някое от горните правила не е спазено, ще имаме две отделни доставки. Най-често това ще бъдат две вътреобщностни доставки:

1. Между прехвърлител и посредник;
2. Между посредник и придобиващ.

Това често е ситуацията, в която посредникът получава стоката и после за своя сметка я изпраща на получателя. Често това се случва със стоки, които подлежат на поправка или някакво друго подобрение, което повишава стойността им, докато са при посредника. Типичен пример е продажбата на леки автомобили втора ръка, които се придобиват от посредник.

Ако пък крайният клиент е физическо лице, което няма регистрация по ЗДДС, то отново не можем да говорим за тристранна операция.

Важно е и тримата участници в сделката да имат регистрации в различни страни от ЕС. Не е тристранна операция сделка, при която посредникът или прехвърлителят са в трета държава.

Стъпки за определяне на сделка като тристранна операция

Ако искате лесно да разберете, дали една сделка е тристранна операция, следвайте този алгоритъм:

1. Предмет на сделката стока ли е? (Ако не, няма тристранна операция)
2. Участват ли три лица – продавач (прехвърлител), посредник и купувач (придобиващ)?
3. Всички лица имат ли ДДС регистрация в различни държави в ЕС?
4. Сигурни ли сте, че никой от участниците няма регистрация и в някоя от другите държави, освен своята?
5. Стоката пътува ли от прехвърлителя директно към придобиващия?

Как се начислява ДДС по тристранна операция?

Най-смислено е да разгледаме този въпрос от позицията на всеки от участниците в операцията и на отношенията между тях:

1. Прехвърлител – посредник;
2. Посредник – придобиващ

Задължения на прехвърлителя

Прехвърлител в тристранна операция издава фактура директно на посредника. Доставката е облагаема с нулева ставка.

Задължения на посредника

Посредникът има по-комплексни задължения:

1. Да осчетоводи получената от прехвърлителя фактура;
2. Да издаде фактура на придобиващия стоката.

Най-важното тук е, че по първото правоотношение (между прехвърлител и посредник) не се начислява ДДС. Не става дума за вътреобщностно придобиване, при което имаме механизъм за обратно начисляване на ДДС. Не се издава протокол за ДДС и данък не се самоначислява.

ДДС не се начислява и във фактурата, която се издава към придобиващия. Прилага се механизмът за обратно начислява на ДДС. Съгласно чл. 114, ал. 3 от ЗДДС “когато … посредник в тристранна операция, документира извършена доставка на стоки до придобиващия …, като основание за неначисляване на данък във фактурата се посочва „чл. 141 2006/112/ ЕО”. По отношение на български посредници има задължение за включване на тази дози доставка във VIES декларацията.

Задължения на придобиващия

Придобиващият в една тристранна операция е лицето, което трябва да начисли ДДС. Това е така, тъй като мястото на изпълнение на доставката е мястото, кдъето е установено това лице. Ако говорим за България, придобиващият стоката има задължение да издаде протокол за начисляване на ДДС.