Освободена доставка и нулева ставка по ЗДДС – ключови разлики

Освободена доставка и доставка с нулева ставка са две различни понятия по ЗДДС, върху които наскоро имахме възможност да се задълбочим в контекста на конкретен казус. Общото между двете е, че в крайна сметка не се начислява ДДС към клиента. В този материал обаче ще разгледаме разликите между двете понятия.

Какво е освободена доставка?

Освободена е доставка, която е изключена от приложното поле на ЗДДС или за която изрично е посочено в закона, че не се начислява данък. Има множество такива доставки, включително свързани с:

• Образовние и спорт, например частни уроци;
• Здравеопазване, например медицински преглед;
• Култура, например продажба на билети от културни организации;
• Продажбата на земя.

Има и много други примери, но се ограничаваме до тези за нуждите на опростяване на статията.

Как се издава фактура при освободена доставка?

Фактура за освободена доставка по ЗДДС се издава, но без ДДС. Като основание за неначисляване на ДДС се посочва съответния член от закона, съгласно който доставката е необлагаема (освободена), например чл. 46, ал. 1, т. 5 – за продажба на финансови инструменти.

Какво е доставка, облагаема с нулева ставка?

Доставка, която е облагаема, но с нулева ставка по ЗДДС е доставка, за която това изрично е предвидено в закона или по-конкретно в глава трета от ЗДДС. Това са най-често доставките, които са свързани с международен транспорт на стоки или пътници. Класически пример е доставката на стока от територията на страната до територията на трета държава, т.е. държава извън ЕС.

Как се издава фактура за нулева ставка?

Когато е налице такава доставка, се издава нормална фактура с включен ДДС, но ставката е 0%. Във фактурата по чл. 113 от ЗДДС се посочва основание за прилагане на нулева ставка.

Каква е разликата между освободена доставка и доставка с нулева ставка?

Основната разлика между тези две доставки е в правото на ползване на данъчен кредит за разходи, които са свързани със съответната доставка. Данъчен кредит може да се ползва единствено за облагаемите доставки, включително и за тези, които са облагаеми с нулева ставка. За освободените доставки ДДС, което е платено по съпътстващите ги разходи остава в тежест на фирмата. Те са значително по-неизгодни за бизнеса.

По-лесно би било да го илюстрираме с пример.

Пример за разходи, свързани с освободени доставки

Медицински център предоставя медицински услуги, които по своето същество са освободени доставки, например първичен преглед на пациенти. Медицинският център ползва за целта сграда, която наема от друг търговец и съответния наем вече е облагаема доставка. За ДДС, което се плаща върху наема на сградата, не може да се ползва данъчен кредит, тъй като същата се използва единствено за нуждите на предоставяне на необлагаеми доставки (медицински услуги). Така ДДС, което се плаща върху наема ефективно е загубено за бизнеса (медицинския център).

В практиакта ни много честа е хипотезата, в която клиент иска чрез фирмата си, която има и друга дейност, да търгува финансови инструменто или крипто активи. Това е изключително лоша практика, защото тези доставки са освободени и са пречка за ползване на пълното право на данъчен кредит за използвани от страна на фирмата облагаеми доставки. Имаме специална статия, в която сме обърнали внимание на частичния данъчен кредит при сделки с крипто.

Пример за разходи по доставка, облагаема с нулева ставка

Удачно е отново да дадем пример с наем. В случая можем да ползваме услугите на транспортна фирма, която извършва износ на стоки извън ЕС. Това са доставки, които са облагаеми с нулева ставка. Ако фирмата заплаща наем на офис или на склад и върху този наем има ДДС, данъчен кредит ще може да се ползва за тази услуга, защото тя се ползва за предоставяне на облагаеми доставки, било то и с нулева ставка.

Чести грешки в практиката

Една от най-честите грешки в практиката при тертиране на двата вида доставки е приравняването на освободените доставки към доставките с нулева ставка. Това може да доведе до:

• Неправомерно упражняване на право на данъчен кредит;
• Корекции, лихви и санкции при данъчна проверка;
• Неправилно структуриране на бизнес модел или ценообразуване.

Особено внимание следва да се обръща при трансгранични доставки, където неправилната квалификация може да има и международни последици.