Данъчни въпроси при дарение на вещи към ЮЛНЦ в обществена полза

Този път споделяме анализа ни по тема, по която ни се наложи да работи наскоро – дарение на вещи към ЮЛНЦ в обществена полза. В материала разглеждаме ситуацията, в която дарител е друго юридическо лице, най-често фирма. Макар, на пръв поглед, подобна хипотеза да не изглежда сложна, тя всъщност крие въпроси от различно естество:

1. Какви са задълженията на дарителя и на лицето, което се ползва от дарението?
2. Кога е налице дарение и кога договор за спонсорство?
3. Какво представлява дарението от гледна точка на ЗДДС и може ли да се ползва данъчен кредит за дарените стоки? 

Ето и едно съдържание за по-лесно навигиране в статията:

• Разлики между дарение на вещи към ЮЛНЦ и договор за спонсорство
  • Особености на дарението с тежест
  • Данъчни последици при дарение на вещи към ЮЛНЦ
  • Данъчни последици при договор за спонсорство
• Документиране на дарение за данъчни цели
• Данъчни последици на дарението по ЗДДС и възможност за ползване на данъчен кредит

Разлики между дарение на вещи към ЮЛНЦ и договор за спонсорство

На първо място в материала, е важно да разгледаме разликите между дарение и договор за спонсорство. Дарението е безвъзмездна сделка – задължение възниква само за дарителя и то се изразява в предаване на пари, вещи или безвъзмездно извършване на услуги. От друга страна, при договор за спонсорство задължения възникват и за спонсорираното лице. Това е един възмезден договор. Всяка от страните дава и получава нещо. Когато обаче по отношение на престациите по един договор за спонсорство е налице категорична нееквивалетност, може да се приеме, че все пак става въпрос за дарение. Такава би била ситуацията, в която юридическото лице с нестопанска цел се задължава да направи нещо символично в полза на спонсора.

Особености на дарението с тежест

Дарение с тежест е такова дарение, при което лицето, което го получава, поема определени ангажименти, които не са свързани с насрещна престация. Пример в тази насока е дарение, при което сумата, предмет на същото, следва да се използва с точно определена цел. Тази цел не може да облагодетелства пряко дарителя, тъй като тогава е налице възмезден договор. Тежестта не превръща дарението във възмезден договор.

Данъчни последици при дарение на вещи към ЮЛНЦ

Когато лицето, което получава дарението е юридическо лице с нестопанска цел, регистрирано в обществена полза, дарителят следва да приложи чл. 31 от ЗКПО. Неговата разпоредба дава право дарението да се признае за данъчен разход и с него да се намали годишната печалба на лицето. Максималният размер на дарението към ЮЛНЦ като признат разход е 10% от годишната данъчна печалба на фирмата. Вещите, които са предмет на дарението, следва да бъдат остойностени на база пазарната им цена за данъчни цели.

По отношение на юридическото лице с нестопанска цел е важно да се отбележи, че същото не дължи данък дарение, ако е регистрирано за извършване на дейност в обществена полза. За това лице няма да възникнат никакви данъчни задължения във връзка с дарението.

Данъчни последици при договор за спонсорство

Договорът за спонсорство, както споменахме, е възмезден договор. Основните последици от него са следните:

1. Всяка от страните трябва да издаде насрещна фактура за това, което предоставя;
2. Необходимост от начисляване на ДДС на стоките, които се предават по договора за спонсорство;
3. Осчетоводяване на сделката от ЮЛНЦ като такава от стопанска дейност.

Ако спонсорът е регистриран по ЗДДС, прехвърлянетото на собствеността на вещи ще се счита за облагаема доставка, когато е извършено в рамките на договор за спонсорство. Необходимо е да се приложи чл. 130 от ЗДДС. Спонсорът има пълно право да ползва данъчен кредит за доставката. ЮЛНЦ най-вероятно няма да е регистрирано по ЗДДС, затова неговата фактура няма да включва данъка. Окончателните цени на двете фактури трябва да са равни.

За юридическото лице с нестопанска цел възниква задължение да води отделно счетоводство за своята стопанска дейност. Тази сделка трябва да намери място именно там и приходите от нея (равностойността на получените стоки) да се обложат с данък, ако в края на годината е реализирана печалба.

Документиране на дарение на вещи към ЮЛНЦ за данъчни цели

За нуждите на документалната обоснованост на сделката е необходимо и важно да се сключи договор за дарение или респективно договор за спонсорство. Добре е в в самия договор страните да определят левовата равностойност на дарението на вещи към ЮЛНЦ или на престациите по договора за спонсорство.

Както споменахме по-горе, при спонсорството е необходимо да се издадат насрещни фактури.

Данъчни последици на дарението по ЗДДС

В този параграф говорим за дарение на вещи към ЮЛНЦ, т.е. приемаме, че не е налице договор за спонсорство. Най-важното е, че при дарението на вещи, ако дарителят е регистриран по ЗДДС и е ползвал данъчен кредит за производство или закупуване на вещите, ДДС следва да се начисли от него с протокол по чл. 117 от ЗДДС. Данъкът е равен единствено на ползвания данъчен кредит за доставката, а не на пълната стойност на дарените вещи.

Други материали от блога ни на тема ЮЛНЦ

• Данъчни облекчения при дарение в полза на юридически лица с нестопанска цел
• Данъчни постоянни и данъчни временни разлики

Повече информация за правни въпроси по управлението на сдружения и фондации можете да научите от Информационния портал за неправителствените организации в България, информация от който често сме ползвали и в нашата дейност.